2021-08-31
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基本建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是實(shí)施基本建設(shè)項(xiàng)目的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是整個(gè)工程建設(shè)的重要控制環(huán)節(jié)之一。2016年，財(cái)政部發(fā)布了《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》和《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》，對(duì)建設(shè)單位的財(cái)務(wù)決算提出了規(guī)范性要求。對(duì)審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，也是其審計(jì)的重要指引。
審計(jì)計(jì)劃和總結(jié)階段引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅體現(xiàn)在年報(bào)審計(jì)工作底稿中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、流程測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)也應(yīng)將這種理念貫穿始終，才能切實(shí)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；窘ㄔO(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的底稿應(yīng)該如何設(shè)計(jì)，目前缺少一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，制定適合的工作底稿模板，并將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念引入其中。
在審計(jì)的計(jì)劃階段，業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估說(shuō)明是必不可少的重要程序。在項(xiàng)目的承接過(guò)程中，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)適當(dāng)了解項(xiàng)目的基本情況，同時(shí)關(guān)注項(xiàng)目的業(yè)務(wù)來(lái)源、項(xiàng)目實(shí)施單位管理層的基本情況、客戶的誠(chéng)信程度等。在對(duì)項(xiàng)目的情況進(jìn)行調(diào)查后還應(yīng)對(duì)自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力、獨(dú)立性等作出判斷，同時(shí)計(jì)算項(xiàng)目的預(yù)計(jì)收費(fèi)及預(yù)計(jì)成本，以確定本項(xiàng)目是否可以承接。
在決定承接項(xiàng)目后，還應(yīng)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目作進(jìn)一步的了解，重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：(1)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作是否健全，內(nèi)部控制制度是否完整;(2)是否編制了完善的財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)表和決算說(shuō)明書(shū);(3)是否使用財(cái)政資金，是否專(zhuān)款專(zhuān)用;(4)是否嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目財(cái)政資金預(yù)算，是否按規(guī)定調(diào)整預(yù)算;(5)建設(shè)成本是否超過(guò)批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容、是否符合合同協(xié)議，有無(wú)非法收費(fèi)和攤派，是否有工程報(bào)廢損失;(6)提供的基本資料是否完整，被審計(jì)單位的配合程度如何等。
根據(jù)了解的被實(shí)施單位的基本情況，確定項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度，并據(jù)此制定審計(jì)計(jì)劃，確定需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，制定重要事項(xiàng)的審計(jì)程序。
在審計(jì)總結(jié)階段，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題給予匯總，并通過(guò)與建設(shè)單位管理人員的溝通與交流，進(jìn)一步判斷本項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，綜合考慮確定審計(jì)結(jié)果以及需要在報(bào)告中披露的重要事項(xiàng)。
實(shí)質(zhì)性程序中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)
1、項(xiàng)目執(zhí)行情況與概算的比較
工程竣工決算審計(jì)中，應(yīng)將實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算作比較，分析存在差異的原因。與預(yù)算作比較包含兩方面的內(nèi)容：
一是將實(shí)際完成的工作量與預(yù)算工作量作比較，確定是否按照預(yù)算實(shí)施工程，是否有增做的工程。如工程量差異較大，是否有概算變更的相關(guān)文件。對(duì)發(fā)生停建、緩建、遷移、合并、分立、重大設(shè)計(jì)變更等變動(dòng)事項(xiàng)和其他特殊情況確需調(diào)整的項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報(bào)項(xiàng)目主管部門(mén)審核后，向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)調(diào)整項(xiàng)目財(cái)政資金預(yù)算。
二是將決算金額分項(xiàng)目與批準(zhǔn)概算數(shù)比較，對(duì)超支和節(jié)余項(xiàng)目，應(yīng)分析其原因是否合理。特別關(guān)注支出的發(fā)生是否合理，對(duì)超過(guò)批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容的支出、不符合合同協(xié)議的支出、無(wú)發(fā)票或發(fā)票項(xiàng)目不全及缺少批準(zhǔn)手續(xù)的支出、非本單位原因造成的應(yīng)向外部實(shí)施單位索賠的損失、達(dá)到驗(yàn)收條件后三個(gè)月后發(fā)生的支出等，一律不應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目的支出。
2.關(guān)注資金來(lái)源是否合理
在關(guān)注資金來(lái)源時(shí)，首先要確認(rèn)本項(xiàng)目為經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目還是非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目。具體項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性性質(zhì)劃分，由項(xiàng)目主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)目的、運(yùn)營(yíng)模式和盈利能力等因素核定。
對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)索取項(xiàng)目的相關(guān)批復(fù)以及資金的批復(fù)文件，確定資金來(lái)源的渠道，并審核有無(wú)按照批復(fù)的要求撥付資金。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，建設(shè)單位主體應(yīng)籌集一定比例的非債務(wù)性資金作為項(xiàng)目的資本金，目的是為了防范資金不足的風(fēng)險(xiǎn)，避免爛尾工程的發(fā)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審核過(guò)程中，應(yīng)核實(shí)其資本金的到位情況，確定資金來(lái)源是否合理。此外還需要重點(diǎn)關(guān)注其在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中資金是否抽逃。
3.審核建設(shè)成本的發(fā)生是否符合相關(guān)要求
建設(shè)項(xiàng)目的成本一般包括：建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。待攤支出是屬于不能單獨(dú)形成資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用以及稅金支出等，應(yīng)該分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。其他投資支出則是指房屋購(gòu)置、辦公家具器具等支出。對(duì)于建設(shè)成本的審核，應(yīng)著重關(guān)注以下方面：
(1)關(guān)注建安工程是否按工程決算價(jià)格付款結(jié)算。首先應(yīng)獲取施工合同，了解工程價(jià)款結(jié)算辦法、材料供應(yīng)方式、施工合同總金額等內(nèi)容;第二，取得施工中標(biāo)通知書(shū)，了解中標(biāo)價(jià)格是如何規(guī)定的，與施工合同中關(guān)于結(jié)算金額的約定是否相符;第三，獲取工程竣工結(jié)算報(bào)告，關(guān)注其成本的列支是否合理。第四，檢查建筑工程支出的原始憑證是否完整，如施工合同、發(fā)票、付款申請(qǐng)單等是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。
(2)關(guān)注甲供材工程。審核時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將工程結(jié)算審核報(bào)告后附的甲供材料明細(xì)表與建筑工程領(lǐng)用的材料清單進(jìn)行核對(duì)，并選取部分材料與工程量清單核對(duì)，以為了核實(shí)甲供材是否均已使用于建設(shè)工程，防止舞弊。
(3)關(guān)注合同的履行情況及債權(quán)債務(wù)情況。對(duì)于一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審核過(guò)程中，在對(duì)施工合同審核時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注尚未履行完畢的合同以及未履行的合同。審計(jì)人員應(yīng)和工程實(shí)施部門(mén)、檔案管理部門(mén)等一起對(duì)合同進(jìn)行梳理，確認(rèn)尚未履行完畢的合同和未履行的合同是否還需要履行，如仍需要履行，應(yīng)據(jù)此暫估施工成本和應(yīng)付賬款，確保工程造價(jià)金額的完整性。對(duì)于已經(jīng)履行完畢的合同，應(yīng)結(jié)合工程結(jié)算審計(jì)情況，確認(rèn)其確認(rèn)的成本金額是否合理。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)合同確認(rèn)應(yīng)保留的質(zhì)保金余額是否合理。對(duì)合同的履行進(jìn)行審核，是確保造價(jià)金額準(zhǔn)確、債務(wù)確認(rèn)合理的關(guān)鍵。
(4)關(guān)注待攤支出的分配是否合理。待攤支出主要是指不能歸集于某一個(gè)項(xiàng)目，不能單獨(dú)形成資產(chǎn)的費(fèi)用和稅費(fèi)等。主要包括項(xiàng)目的前期費(fèi)用、征地補(bǔ)償費(fèi)、繳納的稅費(fèi)、融資費(fèi)用以及中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)等。應(yīng)根據(jù)合同，測(cè)算勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、招標(biāo)代理費(fèi)、工程審計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、建設(shè)期貸款利息費(fèi)等，與工程決算報(bào)表中列支金額進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)是否均準(zhǔn)確計(jì)入決算。對(duì)待攤支出所涉及的合同與賬面進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)是否全部入賬，對(duì)于尚未支付但應(yīng)計(jì)提的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)合同簽訂金額予以暫估入賬。抽查相關(guān)的記賬憑證，檢查是否確實(shí)發(fā)生，票據(jù)是否完整，金額是否準(zhǔn)確，是否應(yīng)由該建設(shè)項(xiàng)目承擔(dān)、支出是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。在待攤支出審核中，應(yīng)特別注意，工器具購(gòu)置費(fèi)、備品備件購(gòu)置費(fèi)、土地征用費(fèi)、車(chē)船購(gòu)置費(fèi)等，因其可單獨(dú)形成資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)作為資產(chǎn)入賬，在其他投資中核算，不得混入待攤支出中進(jìn)行分?jǐn)?。此外需要注意的是，設(shè)備調(diào)試費(fèi)用雖在待攤支出中核算，但應(yīng)屬于直接歸屬于設(shè)備的支出，不應(yīng)由建筑和安裝費(fèi)用承擔(dān)。
4.現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)交付使用資產(chǎn)，重點(diǎn)關(guān)注是否實(shí)際實(shí)施，是否屬于本項(xiàng)目的工程
現(xiàn)場(chǎng)勘察是一項(xiàng)重要的審計(jì)程序，是為了核實(shí)支出確實(shí)已實(shí)際發(fā)生、交付使用的資產(chǎn)真實(shí)存在。現(xiàn)場(chǎng)勘察的主要依據(jù)資料為建設(shè)單位編制的交付使用資產(chǎn)清單?，F(xiàn)場(chǎng)勘察應(yīng)由審計(jì)單位、工程實(shí)施單位、決算編制單位共同派人參加，形成共同見(jiàn)證的盤(pán)點(diǎn)表?，F(xiàn)場(chǎng)勘察應(yīng)特別關(guān)注現(xiàn)場(chǎng)查看的資產(chǎn)是否確實(shí)為本建設(shè)項(xiàng)目形成的資產(chǎn)。尤其是分期建設(shè)的項(xiàng)目尤為需要注意，是否確實(shí)為本期工程項(xiàng)目建設(shè)的資產(chǎn)。對(duì)于設(shè)備類(lèi)資產(chǎn)，不僅查看實(shí)物存在，還應(yīng)將銘牌與交付資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)?，F(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后，應(yīng)形成由參與盤(pán)點(diǎn)的人員共同簽字的盤(pán)點(diǎn)表，作為在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的依據(jù)之一。
5.其他應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)
除上述應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)外，審計(jì)人員在審核過(guò)程中還應(yīng)關(guān)注尾工工程及基建收入等。根據(jù)規(guī)定，項(xiàng)目一般不得預(yù)留尾工工程，確需預(yù)留尾工工程的，尾工工程投資不得超過(guò)批準(zhǔn)的項(xiàng)目概(預(yù))算總投資的5%。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注尾工工程的預(yù)留是否有相關(guān)的依據(jù)，保留的投資余額是否在規(guī)定的限額內(nèi)?；ㄊ杖胧侵冈诨窘ㄔO(shè)過(guò)程中形成的各項(xiàng)工程建設(shè)副產(chǎn)品變價(jià)收入、負(fù)荷試車(chē)和試運(yùn)行收入以及其他收入?；ㄊ杖朐诳鄢嚓P(guān)費(fèi)用并依法納稅后，其凈收入應(yīng)沖減在建工程的建設(shè)成本。審核中應(yīng)著重關(guān)注的是，有無(wú)將未按照規(guī)定辦理竣工驗(yàn)收的經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目實(shí)際的收入計(jì)入基建收入管理。